Voorstel kabinet voor belastingwijzigingen ondernemers

Ondernemers betalen iets meer belasting; effect minder door maatregelen

Mensen die werken als zzp’er, of mkb’ers met een eenmanszaak of vof, gaan vanaf 2025 gemiddeld iets meer belasting betalen als ze evenveel winst maken. Door de belastingmaatregelen gaan ondernemers er iets minder op achteruit. Dit komt door de aanpassingen van de tarieven in de inkomstenbelasting. De 1e schijf gaat omlaag. En de 3 belastingschijven krijgen hogere schijfgrenzen. Een eerder plan om de mkb-winstvrijstelling verder te verlagen naar 12,03% gaat niet door. De vrijstelling gaat wel omlaag van 13,31% naar 12,7%. Eerder was al besloten dat de zelfstandigenaftrek verder omlaaggaat van € 3.750 naar € 2.470. Daardoor betalen ondernemers uiteindelijk over een groter deel van hun winst of inkomen belasting. Het kabinet wil voor lage inkomens onder andere de huurtoeslag en het kindgebonden budget verhogen.

Rekenvoorbeelden gevolgen maatregelen voor ib-ondernemers

Vergroot afbeelding

Astrid is zzp’er in de zorg met een bruto inkomen van € 35.000

Zij betaalt in 2025 netto € 348 (12,3%) meer belasting. Zonder maatregelen zou dit netto € 683 zijn.

Vergroot afbeelding

Judith heeft een bloemenzaak en een bruto inkomen van € 40.000

Zij betaalt in 2025 netto € 304 (6,3%) meer belasting. Zonder maatregelen zou dit netto € 717 zijn.

Vergroot afbeelding

Teun is zzp’er in de bouw met een bruto inkomen van € 60.000

Hij betaalt in 2025 netto € 29 (0,2%) meer belasting. Zonder maatregelen zou dit netto € 557 zijn.

Vergroot afbeelding

Jayda is zzp’er en tekstschrijver met een bruto inkomen van € 90.000

Zij betaalt in 2025 netto € 72 (0,2%) meer belasting. Zonder maatregelen zou dit netto € 587 zijn.

Vergroot afbeelding

Younes heeft een aannemersbedrijf en een bruto inkomen van € 120.000

Hij betaalt in 2025 netto € 95 (0,2%) meer belasting. Zonder maatregelen zou dit netto € 700 zijn.

Vergroot afbeelding

Ivo heeft een ict-bedrijf en een bruto inkomen van € 250.000

Hij betaalt in 2025 netto € 574 (0,5%) meer belasting. Zonder belastingmaatregelen zou dit netto € 1.573 zijn.

Wat meegenomen is in de berekeningen

Deze koopkrachtmaatregelen hebben voor elke belastingplichtige met een inkomen hetzelfde gevolg. Het maakt niet uit hoe het huishouden is samengesteld. De rekenvoorbeelden gaan uit van hetzelfde inkomen in 2025 als in 2024. Een eventuele hogere winstopbrengst of uurtarief is niet meegenomen. Vanaf 2025 betalen ondernemers tot € 29.100 geen inkomstenbelasting (dit was in 2024 tot € 30.700). Bij deze ib-ondernemers kan het netto-inkomen toch licht dalen door een stijging van de premie voor de Zorgverzekeringswet (Zvw). De voorlopige premie voor 2025 is meegenomen in de berekeningen. Deze berekening wordt dit najaar vastgesteld.

Het kabinet wil de 2e schijf in box 2 per 2025 verlagen van 33% naar 31%. Aanmerkelijkbelanghouders betalen dan 31% inkomstenbelasting voor zover het inkomen uit aanmerkelijk belang hoger is dan € 67.804. Tot een inkomen in box 2 van € 67.804 blijft het tarief 24,5%.

Ondernemers stimuleren om best passende ondernemersvorm te kiezen

Met deze maatregel wil het kabinet ervoor zorgen dat er meer evenwicht is tussen de belastingtarieven voor aanmerkelijkbelanghouders, ondernemers met bijvoorbeeld een eenmanszaak en werknemers. Meer evenwicht in de belastingtarieven voorkomt fiscaal gedreven gedrag en zorgt ervoor dat ondernemers een rechtsvorm kunnen kiezen die het beste bij de onderneming past.

Het kabinet wil de inkoopfaciliteit in de dividendbelasting behouden. De regeling zou door een amendement van de vorige Tweede Kamer per 1 januari 2025 worden afgeschaft. Die afschaffing van de inkoopfaciliteit gaat nu niet door.

In Nederland betalen bedrijven dividendbelasting wanneer zij aandelen inkopen. Met de inkoopfaciliteit voor dividendbelasting zijn aandeleninkopen door een beursfonds, onder voorwaarden vrijgesteld van dividendbelasting.

Concurrentiepositie van Nederland behouden

De inkoopfaciliteit afschaffen zou nadelig zijn voor Nederlandse beursfondsen. Door de regeling niet af te schaffen, wil het kabinet de concurrentiepositie van Nederland behouden. Zo blijft het voor bedrijven aantrekkelijk om zich in Nederland te (blijven) vestigen.

Het kabinet stelt voor om de generieke renteaftrekbeperking (earningsstrippingmaatregel) in de vennootschapsbelasting (vpb) vanaf 2025 te versoepelen. Bedrijven mogen rente aftrekken bij het bepalen van hun belastbare winst, maar deze aftrek is beperkt. De rente is nu niet aftrekbaar als deze hoger is dan 20% van de winst en meer dan € 1 miljoen. Het kabinet stelt voor om het percentage van 20% te verhogen naar 25%. Bedrijven mogen dan een groter deel van de rente aftrekken. En betalen daardoor minder belasting over hun winst.

Aantrekkelijker om bedrijven in Nederland te vestigen

In alle landen van de Europese Unie is de renteaftrekbeperking van toepassing. Met deze maatregel wil het kabinet het vestigingsklimaat en de concurrentiepositie voor bedrijven verbeteren. De renteaftrekbeperking komt namelijk dichter bij het Europese gemiddelde. Hierdoor wordt het voor bedrijven aantrekkelijker om zich in Nederland te (blijven) vestigen.

Het kabinet wil de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en de doorschuifregeling aanmerkelijk belang (DSR ab) aanpassen. Iemand die een bedrijf erft of geschonken krijgt en dit bedrijf voortzet, kan onder voorwaarden de BOR en de DSR ab toepassen. Deze regelingen zorgen voor een lagere schenk- of erfbelasting en voor uitstel van inkomstenbelasting. Met de maatregelen wordt vooral de BOR beter uitvoerbaar. En wordt het moeilijker om de regelingen te misbruiken.

Voorstel kabinet voor BOR en DSR ab

Het kabinet stelt voor om per 1 januari 2025 :

• de voortzettingstermijn van de BOR te veranderen van 5 naar 3 jaar. Ondernemers hebben dan eerder meer flexibiliteit in de bedrijfsvoering zonder het recht op de BOR te verliezen. Bijvoorbeeld om sneller andere activiteiten te doen of een joint venture (gezamenlijke onderneming) aan te gaan.

En het kabinet stelt voor om per 1 januari 2026:

• de BOR en DSR ab alleen toe te passen voor gewone aandelen met een minimaal belang van 5%. Opties op aandelen en winstbewijzen komen dan bijvoorbeeld niet meer in aanmerking voor de BOR en DSR ab.
• herstructureringen makkelijker te maken binnen de bezitseis en de voortzettingseis van de BOR. Het wordt voor ondernemers dan makkelijker om hun bedrijf bijvoorbeeld te splitsen of fuseren, zonder het recht op de BOR te verliezen.
• de bezitstermijn van de BOR te verlengen voor ondernemers die later dan 2 jaar na hun AOW-leeftijd een bedrijf startten. De bezitseis bepaalt hoe lang ondernemers eigenaar moesten zijn als ze een bedrijf overdragen. Met deze maatregel wordt het moeilijker om schenk- of erfbelasting te ontlopen door op hogere leeftijd nog een bedrijf te kopen.
• de BOR niet toe te passen als het bedrijf ooit eerder in bezit was van de persoon die het bedrijf erft of geschonken krijgt. Hiermee wil het kabinet voorkomen dat ondernemers de bedrijfsopvolgingscarrousel toepassen en de BOR misbruiken.

In het wetsvoorstel Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025 staan alle voorgestelde veranderingen.

Het kabinet wil vanaf 1 januari 2027 de 30%-regeling voor werknemers uit het buitenland (expats), aanpassen. Het voorstel bestaat uit 2 maatregelen:

• Vergoeding tot maximaal 27% van belaste loon
  Het kabinet wil dat expats die voldoen aan de voorwaarden, vanaf 2027 belastingvrij een vergoeding kunnen krijgen tot maximaal 27% van hun belaste loon. En dat in 2025 en 2026 een maximaal percentage geldt van 30%. Expats die de hele 5 jaar de regeling gebruiken, hebben meer belastingvoordeel dan met de regels die nu gelden.
• Hogere inkomensnorm
  Het kabinet wil vanaf 2027 de inkomensnorm binnen de 30%-regeling verhogen van € 46.107 naar € 50.436. En voor expats onder de 30 jaar met een mastergraad van € 35.048 naar € 38.388. Het kabinet zal deze bedragen de komende jaren nog indexeren. In 2025 en 2026 geldt nog de huidige inkomensnorm. Met deze maatregel komen vanaf 2027 minder expats in aanmerking voor de regeling. En wordt voor sommige expats die nog wel in aanmerking komen, de maximale expatvergoeding die zij belastingvrij mogen ontvangen, lager.

Nieuwe regels gelden alleen voor start 30%-regeling op of na 1 januari 2024

Het kabinet stelt voor dat de nieuwe regels alleen gelden voor expats waarbij de 30%-beschikking op 1 januari 2024 of later voor het eerst is toegepast. Voor expats die voor 1 januari 2024 zijn begonnen, blijft 5 jaar lang het percentage van maximaal 30% gelden. Ook blijft voor die expats de huidige inkomensnorm gelden. 

Blijft aantrekkelijk voor expats om in Nederland te werken

Met het voorstel van het kabinet is de aanpassing minder ingrijpend dan de regels die sinds 2024 gelden. En naar de mening van het kabinet minder schadelijk voor de economie. Voor expats blijft het dan aantrekkelijk om in Nederland te werken.

Het kabinet wil dat giften aan goede doelen niet langer aftrekbaar zijn van de vennootschapsbelasting (vpb). Vanaf 1 januari 2025 mogen vennootschappen hun giften aan bijvoorbeeld een hartstichting of kerk dan niet meer van de winst aftrekken. Het gaat om giften aan een algemeen nut beogende instelling (ANBI) of een steunstichting sociaal belang behartigende instelling (steunstichting SBBI).

Gift wordt gezien als winstuitkering

De regeling ‘geven uit de vennootschap’ wordt afgeschaft. Dat raakt de inkomstenbelasting en de dividendbelasting. Doet een vennootschap een gift aan een ANBI of steunstichting SBBI? En is dat op verzoek van een aandeelhouder met een aanmerkelijk belang (meestal ten minste 5%)? Dan wordt die gift beschouwd als een winstuitkering (dividenduitkering) aan die aandeelhouder. Daarover moet die aandeelhouder inkomstenbelasting (box 2) en dividendbelasting betalen.

Sponsoring en reclame blijven aftrekbaar

Vennootschappen kunnen goede doelen steunen in de vorm van sponsoring en reclame. Die kosten blijven als zakelijke kosten aftrekbaar. Dat geldt ook voor uitgaven voor maatschappelijk verantwoord ondernemen.

Particulieren mogen giften blijven aftrekken van de inkomstenbelasting

Het voorstel van het kabinet geldt niet voor particulieren. Zij mogen hun giften blijven aftrekken van de inkomstenbelasting.

Belastingregels voor schenken worden eenvoudiger

Met de voorgestelde maatregelen wil het kabinet het belastingstelsel eenvoudiger maken en misbruik tegengaan. Ook nemen de belastinginkomsten toe.

Het kabinet stelt voor om emissievrije personenauto’s tot en met 2029 korting te geven op de mrb (wegenbelasting). De korting geldt voor nieuwe en tweedehands emissievrije auto’s. Vanaf 2030 vervalt de korting.

De overheid wil dat zoveel mogelijk auto’s op benzine en diesel vervangen worden door emissievrije auto’s. Dit zijn auto’s die minder broeikasgassen, stikstof of fijnstof uitstoten. Zoals elektrische auto’s en auto’s op waterstof. Deze auto’s zijn door de accu wel zwaarder. De mrb is onder andere gebaseerd op het gewicht van de auto. De korting compenseert het extra gewicht van een emissievrije auto. En daardoor blijft het aantrekkelijk om in een emissievrije auto te rijden.

Het kabinet stelt voor om vanaf 1 januari 2025 het aparte tarief van de aanschafbelasting (bpm) voor plug-in hybride personenauto’s (PHEV’s) af te schaffen. De prijs per gram CO₂-uitstoot per kilometer gaat daardoor omlaag. Die wordt dan hetzelfde als voor andere personenauto’s.

Of de bpm voor een PHEV dan verandert of gelijk blijft, hangt af van het model hybride dat iemand koopt of importeert.

Hogere kosten bij kopen van plug-in hybride personenauto voorkomen

Met deze maatregel wil het kabinet voorkomen dat de bpm voor nieuwe PHEV’s hoger wordt dan voor andere personenauto’s door een nieuwe Europese rekenmethode. De hoogte van de bpm hangt onder andere af van de CO₂-uitstoot van een auto.

De Europese Unie gaat vanaf 1 januari 2025 de uitstoot van nieuwe PHEV’s anders meten. Voor deze nieuwe PHEV’s geldt dan een hogere CO₂-uitstootwaarde. In 2027 wordt de berekening nog strenger en stijgt de CO₂-uitstootwaarde opnieuw. Daarmee sluit de CO₂-uitstootwaarde uiteindelijk goed aan bij de CO₂-uitstoot in de praktijk.

Voor PHEV’s die nu al rondrijden en vanaf 2025 in Nederland worden geïmporteerd, blijft de oude CO₂-waarde gelden.

Berekenen van bpm makkelijker maken

De maatregel die het kabinet voorstelt, maakt het belastingstelstel makkelijker. De berekening van de bpm is dan voor alle nieuwe personenauto’s hetzelfde, met dezelfde prijs per gram CO₂ per kilometer.

Voor cultuur, kunst, boeken en sport wil het kabinet het btw-tarief wijzigen van het verlaagde tarief (9%) naar het algemene tarief (21%). Dit geldt voor:

Btw-wijziging per 1 januari 2026 voor cultuur, kunst, boeken en sport

Het kabinet stelt voor om de maatregel nu al in de wet op te nemen, maar pas op 1 januari 2026 in te laten gaan. Zo kunnen ondernemers en de Belastingdienst deze wijziging voorbereiden en ICT-systemen hierop aanpassen.

Met de wijziging van het btw-tarief wil het kabinet de belastinginkomsten verhogen. Ook wordt het belastingstelsel hierdoor eenvoudiger.

Vooruitbetalingen in 2025 alvast onder het algemene tarief

In het wetsvoorstel staat een overgangsbepaling over vooruitbetalingen. Wordt bijvoorbeeld een kaartje voor een theatervoorstelling vooruitbetaald op 24 augustus 2025, maar vindt de voorstelling pas op 2 januari 2026 plaats? Dan geldt het algemene btw-tarief van 21%.

Het kabinet wil per 1 januari 2026 het btw-tarief voor overnachtingen wijzigen van het verlaagde tarief (9%) naar het algemene tarief (21%). Dit geldt voor bijvoorbeeld overnachtingen in hotels, vakantiewoningen en stacaravans. Voor kamperen blijft het verlaagde btw-tarief gelden.

Btw-wijziging per 1 januari 2026 voor overnachtingen

Het kabinet stelt voor om de maatregel nu al in de wet op te nemen, maar pas op 1 januari 2026 in te laten gaan. Zo kunnen ondernemers en de Belastingdienst deze wijziging voorbereiden. En ICT-systemen aanpassen. Met de afschaffing van het verlaagde btw-tarief wil het kabinet de belastinginkomsten verhogen.

Op vooruitbetalingen in 2025 ook 21% btw

In het wetsvoorstel staat een overgangsbepaling over vooruitbetalingen. Boekt en betaalt iemand op 28 november 2025, maar vindt de overnachting zelf op 4 februari 2026 plaats? Dan geldt het btw-tarief van 21%.

Het kabinet stelt voor de belasting op kansspelen te verhogen. De kansspelbelasting stijgt vanaf 1 januari 2025 van 30,5% naar 34,2%. En in 2026 naar 37,8%.

Hogere kosten voor aanbieders

De verhoging zorgt voor hogere kosten bij kansspelaanbieders. Het kabinet is zich ervan bewust dat niet alle aanbieders de verhoging kunnen opvangen of doorberekenen aan de spelers.

Met deze maatregel wil het kabinet de belastinginkomsten verhogen. De maatregel heeft als doel om vanaf 2026 structureel € 202 miljoen per jaar extra belastinginkomsten op te halen.

Het kabinet stelt voor om vanaf 1 januari 2026 het tarief van de overdrachtsbelasting specifiek voor woningen te verlagen van 10,4% naar 8%. Dat tarief gaat gelden voor de koop van een woning waar iemand niet zelf in gaat wonen, zoals een beleggingsobject of vakantiewoning. Voor mensen die langdurig zelf de woning gaan bewonen, blijven de startersvrijstelling en het 2%-tarief gewoon bestaan.

Betaalbare woningen stimuleren met lagere belasting

Met deze maatregel wordt het aantrekkelijker om woningen te kopen om die te verhuren. Daardoor kan de krappe huurmarkt wat groeien. Ook verwacht het kabinet dat de belastingverlaging voor meer nieuwbouw zorgt. Investeren in nieuwbouw wordt aantrekkelijker omdat het verdienmodel voor investeerders beter wordt door een lager ovb-tarief.

Het kabinet wil per 1 januari 2025 de tarieven voor de energiebelasting op aardgas verlagen. Die verlaging geldt voor een verbruik tot 170.000 m³ per jaar. In 2025 wordt het tarief dan 2,8 eurocent per m³ lager dan zonder de maatregel. Daarmee draait het kabinet de voorgenomen verhoging van de tarieven met 2,3 cent terug.

Op deze manier wil het kabinet vooral huishoudens tegemoetkomen in de energiekosten. Energieleveranciers verwerken de tarieven in de factuur voor hun klanten.